Изменения в применении ЕНВД и УСН с 2013 года

Федеральным законом от 25.06.2012 года №94-ФЗ (далее – Закон №94-ФЗ) внесены изменения в порядок применения «упрощенки» и ЕНВД, в частности, организации смогут сами выбирать применять им «вмененку» или нет. Кроме того, настоящим законом внесены и другие изменения, касающиеся данных спецрежимов.

Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2013 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход перестанет быть обязательной, тем самым организации смогут самостоятельно принимать решение о переходе  на этот режим. В том случае, если компания решит применять «вмененку» она должна представить в налоговую инспекцию заявление в срок не позднее пяти дней с даты начала применения данного спецрежима. При этом днем постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, указанная организацией в заявлении о постановке на учет. Если в дальнейшем компания будет намерена сменить режим налогообложения, сделать это она сможет только со следующего года.

Поскольку Налоговый Кодекс не содержит переходных положений с 2012 на 2013 год, те организации, которые не планируют дальше применять ЕНВД, смогут отказаться от «вмененки» уже в конце 2012 года и с 2013 года перейти на общую или упрощенную систему налогообложения. Для снятия с учета с 1 января 2013 года компания должна подать в налоговую инспекцию заявление в течение пяти рабочих дней  после Нового года. Учитывая праздничные дни (с 1 по 8 января 2013 года), сделать это необходимо до 15 января 2013 года включительно.

Следует отметить, что с 2013 года при определении ограничения по численности работников будет учитываться не среднесписочная, а средняя численность, которая включает в себя как среднесписочную численность, так и среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность специалистов, выполняющих работу на основании гражданско-правовых договоров.

Напомним, что порядок определения средней численности работников отражен в пунктах 77-79 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011г. №435.
В том случае, если по итогам налогового периода (квартала) средняя численность сотрудников превысит 100 человек, организация будет обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Нововведения коснулись деятельности ломбардов, согласно которым к розничной торговле не относится реализация ломбардами невостребованных вещей (в ст.346.27 НК РФ скорректирован абз.12). Дело в том, что до внесения указанных изменений сотрудники финансового ведомства разъясняли, что такие доходы облагаются налоговом на прибыль, а не единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина России от 23.04.2012г. №03-11-09/30).

Изменения также затронут порядок расчета размера вмененного дохода, если организация осуществляла деятельность неполный квартал, в случае, если постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятие с учета произошли в течение квартала. Напомним, что в настоящий момент, согласно п.10 ст.346.29 НК РФ вновь зарегистрированный плательщик рассчитывает сумму ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации.
С 2013 года ЕНВД нужно рассчитывать сразу с первого дня постановки организации на учет до даты снятия ее с учета, указанной в уведомлении налоговой инспекции. Тем самым, будут учитываться фактические дни осуществления деятельности.

Кроме того, со следующего года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД придется подавать не только при прекращении «вмененной» деятельности, но и при переходе на другой режим налогообложения в случае нарушения требований, установленных в пп.1 и 2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ. Заявление необходимо представить в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, либо со дня перехода на другой режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения вышеуказанных положений НК РФ. В этом случае датой снятия с учета будет:

• Дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности;
• Дата перехода на другой режим налогообложения;
• Дата начала налогового периода,  начиная с которого организация обязана перейти на общий режим налогообложения вследствие нарушения требований, установленных в пп.1,2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ.

В том случае, если организация, прекратившая осуществление деятельности, нарушит срок подачи заявления, налоговая инспекция снимет ее с учета не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. А значит, компании придется платить ЕНВД до последнего дня месяца, в котором она представила заявление. При этом дата, указанная в заявлении на расчет единого налога никак не повлияет.

Специалисты финансового ведомства в информационном сообщении Минфина России от 05.07.2012г. указали, что организации, прекратившие быть плательщиками ЕНВД, на основании уведомления смогут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Однако, если компания не уведомит налоговую инспекцию о таком переходе в установленные сроки, она не имеет право применять «упрощенку» (пп.19 п.3 ст.346.12, п.2 ст.346.13 НК РФ).

Еще одним новшеством с 2013 года является уменьшение суммы ЕНВД не только на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п.2 ст.346.32 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Ныне действующие лимиты по доходам для перехода на УСН (45 млн.рублей по итогам 9 месяцев года подачи заявления) и для ее применения (60 млн.рублей по итогам налогового (отчетного) периода применения) остаются неизменными, просто их величина будет каждый год индексироваться на коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работ, услуги) в РФ.

В силу п.4 ст.8 Закона №94-ФЗ в целях применения «упрощенки» на 2013 год коэффициент-дефлятор установлен в размере, равном 1. Как следует из информационного сообщения Минфина России от 05.07.2012г., реальное увеличение размеров ограничений по доходам начнется с 2014 года.
Согласно пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ при переходе компании на упрощенную систему налогообложения ограничение по остаточной стоимости в сумме 100 млн.рублей будет применяться только в отношении основных средств, остаточная стоимость нематериальных активов учитываться не будет. Причем этот порядок начнет действовать уже с 1 октября 2012 года при переходе организаций на «упрощенку» с 2013 года.

Не менее важным нововведением является установление уведомительного порядка перехода на УСН, согласно которому для применения «упрощенки» со следующего года налоговую инспекцию необходимо уведомить не позднее 31 декабря текущего календарного года. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября  года, предшествующего году перехода на УСН, то есть, сумму доходов за 9 месяцев.

Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам также необходимо представить до 31 декабря предшествующего ему года.
Что касается вновь созданных организаций они вправе уведомить налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку» не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС.

С 2013 года при прекращении деятельности в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию с указанием даты прекращения деятельности. Организация обязана сделать это в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности, находящейся на УСН.

Свиридова Татьяна Владимировна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «СвириТа»
Аудитор
Аттестованный консультант по налогам и сборам 
Судебный эксперт