Применяем новый закон о бухучете с 2013 года

С 1 января 2013 года ныне действующий Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) утратит силу, поскольку со следующего года начнет действовать новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).

Целью нового закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (п.1 ст.1 Закона №402-ФЗ).

В соответствии со ст.2 Закона №402-ФЗ его требования распространяются на коммерческие и некоммерческие организации, госорганы, ЦБ РФ, филиалы иностранных компаний, предпринимателей.

Следует отметить, что в настоящий момент согласно п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Однако, новый Закон №402-ФЗ не предусматривает таких преференций, а значит, со следующего года «упрощенцы» в общем порядке должны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность.

Между тем, и в настоящее время многие компании, применяющие УСН, ведут бухучет, поскольку такое требование предусмотрено, в частности, Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Например, это необходимо при принятии решения об увеличении уставного капитала (абз.2 п.1 ст.18 Закона №14-ФЗ), при заключении крупной сделки или сделки между заинтересованными лицами (п.7 ст.45, п.2 ст.46 Закона №14-ФЗ), при расчете действительной стоимости доли участника (например, в случае выкупа обществом доли участника, выхода или исключения участника из общества) (п. 2, 4 и 6.1 ст.23 Закона №14-ФЗ).

Кроме того, полноценно вести бухучет необходимо для определения чистой прибыли и стоимости чистых активов при расчете и выплате дивидендов участникам компании (п.1 ст.28, п.1 и 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ). Поскольку чистая прибыль для выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по его применению), для определения чистой прибыли и выплаты дивидендов организации, применяющие «упрощенку» должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Тем самым, те организации - «упрощенцы», которые до 2013 года не вели бухгалтерский учет, должны будут его восстановить.
Для компаний на «вмененке» с приходом нового Закона №402-ФЗ ничего не меняется, поскольку, как и ранее, организации, уплачивающие налог на вмененный доход, обязаны вести бухучет.

Не вести бухгалтерский учет или вести его упрощенно вправе:

• Индивидуальные предприниматели. Вести бухучет предприниматели не обязаны (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-11-10/29).
• Иностранные филиалы, представительства. В том случае, если филиалы, представительства, структурные подразделения иностранных организаций ведут учет доходов и расходов по правилам иностранного государства, вести бухучет по российским правилам они не должны (п. 2 ч.2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Ранее данного положения в действующем Законе №129-ФЗ не было.
• Участники проекта «Сколково». Для таких организаций предусмотрены упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
• Субъекты малого предпринимательства. Возможно, что для субъектов малого предпринимательства также будут установлены упрощенные правила (п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Новый закон существенно меняют саму концепцию бухгалтерского учета, точнее его объект. Если раньше основное внимание уделялось учету имущества, то теперь перечень объектов будет включать все то, что оказывает влияние на финансовое состояние организации (ст. 5 Закона № 402-ФЗ), а именно:

• факты хозяйственной жизни;
• активы и обязательства;
• источники финансирования ее деятельности;
• доходы и расходы;
• иные объекты в случае, если это установлено федеральным законодательством.

Кто может вести бухгалтерский учет организации

Особые требования Закон №402-ФЗ предъявляет к специалистам по бухгалтерскому учету. Как и ранее, ответственность за организацию бухгалтерского учета и хранение документов возлагается на руководителя (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ), который вправе поручить ведение учета главному бухгалтеру (иному должностному лицу) либо заключить соответствующий договор со сторонним лицом (организацией) (ч.3 ст.7 Закона № 402-ФЗ). Самостоятельно выполнять функции по ведению бухгалтерского учета смогут руководители лишь малых и средних предприятий (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Специалист, осуществляющий ведение бухгалтерского учета в открытых акционерных обществах, страховых и некоторых других организациях (главный бухгалтер, руководитель или сторонний человек), должен будет соответствовать определенным требованиям (ч. 4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ), которые представлены в следующей таблице:

Указанные требования распространяются на вновь принимаемых главных бухгалтеров (иных должностных лиц). Те специалисты, которые уже вели бухучет на дату вступления в силу Закона № 402-ФЗ, не обязаны им соответствовать (ч. 2 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Помимо этого, приведенным требованиям должны соответствовать и физические лица, с которыми организация заключит договор на ведение бухучета (ч. 6 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). В случае заключения договора аутсорсинга с организацией, хотя бы один из ее работников (с которым заключен трудовой договор) должен соответствовать указанным требованиям. На штатных бухгалтеров обычных организаций новые требования не распространяются.
Кроме того, в Законе №402-ФЗ установлены требования и для главных бухгалтеров кредитных организаций.

Первичные документы

Если в настоящее время к бухгалтерскому учету принимаются как унифицированные (например, формы, установленные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1), так и неунифицированные, но содержащие обязательные реквизиты, указанные в п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ первичные документы, то в новом законе упоминания об унифицированных документах нет.

Формы документов будет утверждать руководитель предприятия по представлению, например, главного бухгалтера. Важно, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, указанные в ч.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ.

Компании будут вправе оформлять первичные документы, как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Согласно п.6 ст.9 Закона №402-ФЗ в установленных случаях организация обязана по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.
Законом №402-ФЗ допускается внесение исправлений в первичный учетный документ, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Однако при внесении исправлений (изменений) должна быть проставлена дата исправления, подписи лиц, составивших документ, с указанием фамилий и инициалов (других реквизитов, необходимых для идентификации данных лиц).
При изъятии первичных учетных документов, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учета.  Дело в том, что до 2013 года в Законе № 129-ФЗ было четкое указание на то, что бухгалтер может снять копии с документов, но что с ними делать дальше, не указывалось - их правовой статус определен не был.

Регистры бухгалтерского учета

Ныне действующий закон о бухгалтерском учете не содержит требования к содержанию обязательных реквизитов регистров бухучета и четкого описания того, кто их должен разрабатывать и утверждать. В Законе №402-ФЗ эти требования указаны (ч.4 и 5 ст.10 Закона № 402-ФЗ). Так, регистры бухгалтерского учета будет утверждать руководитель организации по представлению лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты, которые должны будут содержаться в регистрах бухучета, представлены ниже:

  
Аналогично первичным документам бухгалтерские регистры можно оформлять как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае необходимости организация должна будет подготовить бумажный вариант регистра.
В регистры не допускается вносить исправления, не разрешенные лицами, ответственными за их ведение. Исправление в регистре должно содержать дату исправления, подписи лиц, ответственных за его ведение.

Порядок изъятия регистров бухгалтерского учета аналогичен порядку изъятия первичных учетных документов. Копии изъятых бухгалтерских регистров могут использоваться в бухгалтерском учете (ч. 9 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с грядущими изменениями с 2013 года все организации  обязаны будут сдавать годовую отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (ныне – отчет о прибылях и убытках) и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая составляется за период менее отчетного года, перестает быть обязательной для всех предприятий и будет формироваться только в случаях, установленных законодательством (ч.4 ст.13 Закона № 402-ФЗ). По новым правилам бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (п.8 ст.13 Закона №402-ФЗ).

Кроме того, в 2013 году сохранится обязанность представлять экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (ст.18 Закона №402-ФЗ).

Свиридова Татьяна Владимировна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «СвириТа»
Аудитор
Аттестованный консультант по налогам и сборам 
Судебный эксперт